Artículo 701. NIA-ES 705 — Párrafo 701

• Los responsables de la supervisión de los
• El auditor ha obtenido toda la otra
estados financieros son distintos de los
información antes de la fecha del informe
responsables de la preparación de los
de auditoría, que consiste exclusivamente
estados financieros.
en el informe de gestión, y la cuestión que
• Además de la auditoría de los estados da lugar a una opinión con salvedades
financieros, el auditor tiene otras sobre las cuentas anuales también afecta al
responsabilidades de información informe de gestión.
impuestas por la legislación local.
• Los responsables de la supervisión de las
cuentas anuales son distintos de los
responsables de la formulación de las
cuentas anuales por cuanto que la entidad
cuenta con una comisión de auditoría que,
conforme al artículo 529 quaterdecies,
apartado 4 c), del texto refundido de la Ley
de Sociedades de Capital, aprobado por Real
Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, es
responsable de supervisar el proceso de
elaboración y presentación de la información
financiera preceptiva.
• Además de la auditoría de las cuentas
anuales, el auditor tiene otras
responsabilidades de información, acuerdo
con lo exigido por la normativa vigente,
como son:
○ Comprobar y declarar si la entidad se
encontraba obligada a presentar el
informe relativo al impuesto de
sociedades o impuestos de naturaleza
idéntica o análoga al que se refiere la
disposición adicional undécima de la
LAC en el ejercicio previo al auditado y,
en caso de que estuviera obligada,
además, comprobar y declarar si el
mismo se publicó de conformidad con
lo previsto en la citada disposición. En
este ejemplo, la entidad estaba
obligada a presentar en el ejercicio
previo al auditado el citado informe y
no lo publicó en el Registro Mercantil y
en la página web correspondiente, de
conformidad con lo previsto en la
citada disposición.

19 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

○ Confirmar que la opinión es coherente
con el informe adicional para la
comisión de auditoría.
○ Indicar la fecha de designación y el
periodo total de contratación
ininterrumpida incluyendo
renovaciones.
○ Incluir la declaración sobre servicios
prestados. En este ejemplo existen
servicios, además de la auditoría legal,
prestados a la entidad auditada que
han de indicarse, al no haberse
informado de ello, en este caso, ni en el
informe de gestión ni en las cuentas
anuales. No se incluyen los servicios
prestados a las entidades vinculadas por
una relación de control con la entidad
auditada al figurar dicha información
en las cuentas anuales consolidadas
presentadas del Grupo en el que la
entidad se encuentra integrada.

NIA-ES 705 (REVISADA) 20
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO INFORME DE AUDITORÍA DE
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR
A los accionistas de la sociedad ABC [o al
UN AUDITOR INDEPENDIENTE
destinatario que corresponda] A los accionistas de ABC, S.A. [Destinatario
correspondiente] [por encargo de…]3:
Informe sobre la auditoría de los
estados financieros3 Informe sobre las cuentas anuales
Opinión con salvedades Opinión con salvedades
Hemos auditado los estados financieros de la Hemos auditado las cuentas anuales de ABC,
sociedad ABC (la Sociedad), que comprenden el S.A. (la Sociedad), que comprenden el balance
estado de situación financiera a 31 de a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de
diciembre de 20X1, el estado del resultado pérdidas y ganancias, el estado de cambios en
global, el estado de cambios en el patrimonio el patrimonio neto, el estado de flujos de
neto y el estado de flujos de efectivo efectivo y la memoria, correspondientes al
correspondientes al ejercicio terminado en ejercicio terminado en dicha fecha.
dicha fecha, así como las notas explicativas de
En nuestra opinión, excepto por los efectos de
los estados financieros que incluyen un
la cuestión descrita en la sección Fundamento
resumen de las políticas contables
de la opinión con salvedades de nuestro
significativas.
informe, las cuentas anuales adjuntas
En nuestra opinión, excepto por los efectos de expresan, en todos los aspectos significativos,
la cuestión descrita en la sección Fundamento la imagen fiel del patrimonio y de la situación
de la opinión con salvedades de nuestro financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de
informe, los estados financieros adjuntos 20X1, así como de sus resultados y flujos de
presentan fielmente, en todos los aspectos efectivo correspondientes al ejercicio
materiales, (o expresan la imagen fiel de) la terminado en dicha fecha, de conformidad con
situación financiera de la Sociedad a 31 de el marco normativo de información financiera
diciembre de 20X1, así como (de) sus que resulta de aplicación (que se identifica en
resultados y flujos de efectivo la nota X de la memoria) y, en particular, con los
correspondientes al ejercicio terminado en principios y criterios contables contenidos en el
dicha fecha, de conformidad con las Normas mismo.
Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
Fundamento de la opinión con salvedades
Fundamento de la opinión con salvedades
Las existencias de la Sociedad se reflejan en el
Las existencias de la Sociedad se reflejan en el
balance por xxx. Los administradores no han
estado de situación financiera por xxx. La
registrado las existencias al menor de los
dirección no ha registrado las existencias al
importes correspondientes a su coste o valor
menor de los importes correspondientes a su
neto de realización, sino que se encuentran
coste o valor neto de realización, sino que las
registradas al coste, lo que supone un
refleja únicamente al coste, lo que supone un
incumplimiento del marco normativo de
incumplimiento de las NIIF. De acuerdo con los
información financiera que resulta de
registros de la Sociedad, si la dirección hubiera
aplicación. De acuerdo con los registros de la
valorado las existencias al menor de los
Sociedad, si se hubieran valorado las
importes correspondientes a su coste o valor
existencias al menor de los importes
neto de realización, hubiese sido necesario
correspondientes a su coste o valor neto de
reducir el importe de las existencias en xxx para
realización, hubiese sido necesario reducir el
reflejarlas por su valor neto de realización. En
importe de las existencias en xxx para

21 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

consecuencia, el coste de ventas está reflejarlas por su valor neto de realización. En
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre consecuencia, el coste de ventas está
beneficios, el resultado neto y el patrimonio infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
neto están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, beneficios, el resultado neto y el patrimonio
respectivamente. neto están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx,
respectivamente.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades conformidad con la normativa reguladora de la
de acuerdo con dichas normas se describen actividad de auditoría de cuentas vigente en
más adelante en la sección Responsabilidades España. Nuestras responsabilidades de
del auditor en relación con la auditoría de los acuerdo con dichas normas se describen más
estados financieros de nuestro informe. Somos adelante en la sección Responsabilidades del
independientes de la Sociedad de conformidad auditor en relación con la auditoría de las
con los requerimientos de ética aplicables a cuentas anuales de nuestro informe.
nuestra auditoría de los estados financieros en
Somos independientes de la Sociedad de
[jurisdicción] y hemos cumplido las demás
conformidad con los requerimientos de ética,
responsabilidades de ética de conformidad con
incluidos los de independencia, que son
esos requerimientos. Consideramos que la
aplicables a nuestra auditoría de las cuentas
evidencia de auditoría que hemos obtenido
anuales en España según lo exigido por la
proporciona una base suficiente y adecuada
normativa reguladora de la actividad de
para nuestra opinión con salvedades.
auditoría de cuentas. En este sentido, no
hemos prestado servicios distintos a los de la
auditoría de cuentas ni han concurrido
situaciones o circunstancias que, de acuerdo
con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria
independencia de modo que se haya visto
comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión con
salvedades.
Cuestiones clave de la auditoría
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son
Las cuestiones clave de la auditoría son
aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
profesional, han sido de la mayor
profesional, han sido de la mayor
significatividad en nuestra auditoría de los
significatividad en nuestra auditoría de las
estados financieros del periodo actual. Estas
cuentas anuales del periodo actual. Estas
cuestiones han sido tratadas en el contexto de
cuestiones han sido tratadas en el contexto de
nuestra auditoría de los estados financieros en
nuestra auditoría de las cuentas anuales en su
su conjunto, y en la formación de nuestra
conjunto, y en la formación de nuestra opinión
opinión sobre estos, y no expresamos una
sobre éstas, y no expresamos una opinión por
opinión por separado sobre esas cuestiones.
separado sobre esas cuestiones.
Además de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades, Además de la cuestión descrita en la sección
hemos determinado que las cuestiones que se Fundamento de la opinión con salvedades,
describen a continuación son las cuestiones hemos determinado que las cuestiones que se
describen a continuación son las cuestiones

NIA-ES 705 (REVISADA) 22
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

clave de la auditoría que se deben comunicar clave de la auditoría que se deben comunicar
en nuestro informe. en nuestro informe.
[Descripción de cada cuestión clave de la [Descripción de cada cuestión clave de la
auditoría de conformidad con la NIA 701]. auditoría de conformidad con la NIA-ES 701
incluyendo, al menos:
i) los riesgos considerados más significativos
de que existan incorrecciones materiales,
incluidas las debidas a fraude,
ii) un resumen de la respuesta del auditor a
dichos riesgos, y
iii) en su caso, las observaciones esenciales
derivadas de dichos riesgos.
Y, cuando sea pertinente, se incluirá una
referencia clara a las informaciones
importantes recogidas en las cuentas anuales].
Otra información [u otro título si es adecuado,
Otra información: Informe de gestión
como Información distinta de los estados
financieros y del informe de auditoría [Informe de conformidad con la NIA-ES 720
correspondiente] (Revisada) – véase Ejemplo 6 del Anexo 2 de la
NIA-ES 720 (Revisada). Los dos últimos párrafos
[Informe de conformidad con los
de la sección Otra información del ejemplo 6 se
requerimientos de información de la NIA 720
adaptarían para describir la cuestión específica
(Revisada) – véase Ejemplo 6 del Anexo 2 de la
que da lugar a la opinión con salvedades que
NIA 720 (Revisada). El último párrafo de la
también afecta al informe de gestión y el tipo
sección Otra información del ejemplo 6 se
de salvedad].
adaptaría para describir la cuestión concreta
que origina la opinión con salvedades que
también afecta a la otra información].
Responsabilidades de la dirección y de los Responsabilidad de los administradores y de
responsables del gobierno de la entidad en la comisión de auditoría en relación con las
relación con los estados financieros4 cuentas anuales4
[Informe de conformidad con la NIA 700 [Informe de conformidad con la NIA-ES 700
(Revisada) – véase Ejemplo 1 de la NIA 700 (Revisada) – véase Ejemplo 1 de la NIA-ES 700
(Revisada)]. (Revisada)].
Responsabilidades del auditor en relación con Responsabilidades del auditor en relación con
la auditoría de los estados financieros la auditoría de las cuentas anuales
[Informe de conformidad con la NIA 700 [Informe de conformidad con la NIA-ES 700
(Revisada) – véase Ejemplo 1 de la NIA 700 (Revisada) – véase Ejemplo 1 de la NIA-ES 700
(Revisada)]. (Revisada)].
Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios legales y reglamentarios
[Informe de conformidad con la NIA 700 [Informe de conformidad con la NIA-ES 700
(Revisada) – véase Ejemplo 1 de la NIA 700 (Revisada) – véase Ejemplo 1 de la NIA-ES 700
(Revisada)]. (Revisada)].

23 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

El socio del encargo de la auditoría que origina
este informe de auditoría emitido por un
[Nombre y número de ROAC del auditor]
auditor independiente es [nombre].
[Firma del auditor]
[Firma en nombre de la firma de auditoría, en
nombre propio o en nombre de ambos, según [Fecha del informe de auditoría]
proceda en la jurisdicción de que se trate] [Dirección del auditor y en el caso de sociedad
[Dirección del auditor] de auditoría dirección y número de ROAC de la
sociedad]
[Fecha]

1 1
NIA 600 (Revisada), Consideraciones especiales – NIA-ES 600 (Revisada), Consideraciones
Auditorías de estados financieros de grupos especiales – Auditorías de estados financieros de
(incluido el trabajo de los auditores de grupos (incluido el trabajo de los auditores de
componentes). componentes).
2 2
NIA 210, Acuerdos de los términos del encargo NIA-ES 210, Acuerdos de los términos del
de auditoría. encargo de auditoría.
De acuerdo con el artículo 5.1.a) de la LAC y con
el artículo 10.2.a) del RUE, deberán identificarse
las personas a las que vaya destinado el trabajo
y las personas que lo encargaron. Esta última
mención podrá eliminarse cuando el
nombramiento se haya realizado por la Junta
General de Accionistas.
El subtítulo Informe sobre la auditoría de los
estados financieros no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea procedente el
segundo subtítulo, Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios.
4 4
En estos ejemplos de informes de auditoría, es El término de administradores se ha de sustituir,
posible que los términos dirección y en su caso, por el órgano responsable de la
responsables del gobierno de la entidad tengan formulación de las cuentas anuales
que ser sustituidos por otro término que sea considerando el marco legal aplicable a la
adecuado en el contexto del marco legal de la entidad auditada.
jurisdicción de que se trate. Las referencias a la comisión de auditoría se
harán al órgano que desempeñe las funciones
equivalentes en los casos en los que la entidad
no tenga tal comisión (artículo 11 del RUE).

NIA-ES 705 (REVISADA) 24
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA ADAPTADO A LA NORMATIVA ESPAÑOLA
Ejemplo 2 – Opinión desfavorable (adversa) Ejemplo 2 – Opinión desfavorable debido a una
debido a una incorrección material en los incorrección material en las cuentas anuales
estados financieros consolidados consolidadas
Este ejemplo de informe de auditoría está Este ejemplo de informe de auditoría está
basado en que concurren las siguientes basado en que concurren las siguientes
circunstancias: circunstancias:
• Auditoría de un conjunto completo de • Auditoría de cuentas anuales consolidadas
estados financieros consolidados de una de un grupo formado por una entidad de
entidad cotizada preparados de interés público y sus sociedades
conformidad con un marco de imagen fiel. dependientes, formuladas de conformidad
Se trata de la auditoría de grupo de una con el marco normativo de información
entidad con dependientes (es decir, es financiera aplicable en España (en este
aplicable la NIA 600 (Revisada)). caso, Normas Internacionales de
Información Financiera, adoptadas por la
• Los estados financieros consolidados han
Unión Europea (NIIF-UE)). Se trata de la
sido preparados por la dirección de la
auditoría de grupo de una entidad con
entidad de conformidad con las NIIF (un
dependientes (es decir, es aplicable la NIA-
marco de información con fines generales).
ES 600 (Revisada)).
• Los términos del encargo de auditoría
• Las cuentas anuales consolidadas han sido
reflejan la descripción de la
formuladas por los administradores de la
responsabilidad de la dirección que recoge
sociedad dominante, de conformidad con
la NIA 210, en relación con los estados
las NIIF-UE. La entidad presenta los
financieros consolidados.
resultados consolidados en dos estados: la
• Los estados financieros consolidados cuenta de resultados consolidada por
contienen incorrecciones materiales separado y el estado del resultado global
debido a la falta de consolidación de una consolidado.
sociedad dependiente. Se considera que la
• Los términos del encargo de auditoría
incorrección material es generalizada en
reflejan la descripción de la
los estados financieros consolidados. Los
responsabilidad de los administradores de
efectos de la incorrección en los estados
la sociedad dominante que recoge la NIA-
financieros consolidados no han sido
ES 210, en relación con las cuentas anuales
determinados debido a que no era factible
consolidadas.
(es decir, es adecuada una opinión
desfavorable (adversa)). • Las cuentas anuales consolidadas
contienen incorrecciones materiales
• Los requerimientos de ética que son de
debido a la falta de consolidación de una
aplicación a la auditoría son los de la
sociedad dependiente. Se considera que la
jurisdicción.
incorrección material es generalizada en las
• Basándose en la evidencia de auditoría cuentas anuales consolidadas (es decir, es
obtenida, el auditor ha concluido que no adecuada una opinión desfavorable). Los
existe una incertidumbre material efectos de la incorrección en las cuentas
relacionada con hechos o con condiciones anuales consolidadas no han sido
que puedan generar dudas significativas determinados debido a que no era factible.
sobre la capacidad de la entidad para
• Los requerimientos de ética aplicables,
continuar como empresa en
incluidos los de independencia, son los
funcionamiento de conformidad con la NIA
570 (Revisada).

25 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

establecidos en la normativa reguladora de
• Es aplicable la NIA 701; no obstante el
auditoría de cuentas vigente en España.
auditor ha determinado que no hay más
cuestiones clave de la auditoría aparte de • Basándose en la evidencia de auditoría
la cuestión que se describe en la sección obtenida, el auditor ha concluido que no
Fundamento de la opinión desfavorable existe una incertidumbre material
(adversa). relacionada con hechos o con condiciones
que puedan generar dudas significativas
• El auditor ha obtenido toda la otra
sobre la capacidad del Grupo para
información antes de la fecha del informe
continuar como empresa en
de auditoría y la cuestión que origina la
funcionamiento de conformidad con la
opinión desfavorable (adversa) sobre los
NIA-ES 570 (Revisada).
estados financieros consolidados también
afecta a la otra información. • Es aplicable la NIA-ES 701; no obstante, el
auditor ha determinado que no hay más
• Los responsables de la supervisión de los
cuestiones clave de la auditoría aparte de
estados financieros consolidados son
la cuestión que se describe en la sección
distintos de los responsables de la
Fundamento de la opinión desfavorable.
preparación de los estados financieros
consolidados. • El auditor ha obtenido toda la otra
información antes de la fecha del informe
• Además de la auditoría de los estados
de auditoría, que consiste exclusivamente
financieros consolidados, el auditor tiene
en el informe de gestión consolidado, y las
otras responsabilidades de información
circunstancias que dan lugar a una opinión
impuestas por la legislación local.
desfavorable sobre las cuentas anuales
consolidadas afectan en la misma medida
al informe de gestión consolidado.
• Los responsables de la supervisión de las
cuentas anuales consolidadas son distintos
de los responsables de la formulación de
las cuentas anuales consolidadas por
cuanto que la sociedad dominante cuenta
con una comisión de auditoría que,
conforme al artículo 529 quaterdecies,
apartado 4 c), del texto refundido de la Ley
de Sociedades de Capital, aprobado por
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de
julio, es responsable de supervisar el
proceso de elaboración y presentación de
la información financiera preceptiva.
• Además de la auditoría de las cuentas
anuales consolidadas, el auditor tiene otras
responsabilidades de información, de
acuerdo con lo exigido por la normativa
vigente, como son:
○ Comprobar y declarar si la sociedad
dominante se encontraba obligada a
presentar el informe relativo al
impuesto de sociedades o impuestos
de naturaleza idéntica o análoga al que

NIA-ES 705 (REVISADA) 26
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

se refiere la disposición adicional
undécima de la LAC en el ejercicio
previo al auditado y, en caso de que
estuviera obligada, además,
comprobar y declarar si el mismo se
publicó de conformidad con lo previsto
en la citada disposición. En este
ejemplo, la sociedad dominante estaba
obligada a presentar en el ejercicio
previo al auditado el citado informe y
lo publicó en el Registro Mercantil y en
la página web correspondiente, de
conformidad con lo previsto en la
citada disposición.
○ Confirmar que la opinión es coherente
con el informe adicional para la
comisión de auditoría de la sociedad
dominante.
○ Indicar la fecha de designación y el
periodo total de contratación
ininterrumpida incluyendo renovaciones.
○ Incluir la declaración sobre servicios
prestados. En este ejemplo existen
servicios, además de la auditoría legal,
prestados a la entidad auditada y a las
entidades del grupo que han de
indicarse al no haberse informado de
ello, en este caso, ni en el informe de
gestión consolidado ni en las cuentas
anuales consolidadas.

27 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO INFORME DE AUDITORÍA DE
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
A los accionistas de la sociedad ABC [o al
EMITIDO POR UN AUDITOR
destinatario que corresponda]
INDEPENDIENTE
A los accionistas de ABC, S.A. [Destinatario
correspondiente] [por encargo de…]5:
Informe sobre la auditoría de los
estados financieros consolidados5 Informe sobre las cuentas anuales
consolidadas
Opinión desfavorable (adversa)
Opinión desfavorable
Hemos auditado los estados financieros
Hemos auditado las cuentas anuales
consolidados de la sociedad ABC y sus
consolidadas de ABC, S.A. y sus sociedades
dependientes (el Grupo), que comprenden el
dependientes (el Grupo), que comprenden el
estado de situación financiera consolidado a 31
balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta
de diciembre de 20X1, el estado del resultado
de resultados, el estado del resultado global, el
global consolidado, el estado de cambios en el
estado de cambios en el patrimonio neto, el
patrimonio neto consolidado y el estado de
estado de flujos de efectivo y la memoria, todos
flujos de efectivo consolidado
ellos consolidados, correspondientes al
correspondientes al ejercicio terminado en
ejercicio terminado en dicha fecha.
dicha fecha, así como las notas explicativas de
los estados financieros que incluyen un En nuestra opinión, debido al efecto muy
resumen de las políticas contables significativo de la cuestión descrita en la
significativas. sección Fundamento de la opinión
desfavorable de nuestro informe, las cuentas
En nuestra opinión, debido a la significatividad
anuales consolidadas adjuntas no expresan, en
de la cuestión descrita en la sección
todos los aspectos significativos, la imagen fiel
Fundamento de la opinión desfavorable
del patrimonio y de la situación financiera del
(adversa) de nuestro informe, los estados
Grupo a 31 de diciembre de 20X1, así como de
financieros consolidados adjuntos no
sus resultados y flujos de efectivo, todos ellos
presentan fielmente, en todos los aspectos
consolidados, correspondientes al ejercicio
materiales, (o no expresan la imagen fiel de) la
terminado en dicha fecha, de conformidad con
situación financiera consolidada del Grupo a 31
las Normas Internacionales de Información
de diciembre de 20X1, ni (de) sus resultados
Financiera, adoptadas por la Unión Europea
consolidados y flujos de efectivo consolidados
(NIIF-UE), y demás disposiciones del marco
correspondientes al ejercicio terminado en
normativo de información financiera que
dicha fecha, de conformidad con las Normas
resultan de aplicación en España.
Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
Fundamento de la opinión desfavorable Fundamento de la opinión desfavorable
(adversa)
Tal y como se explica en la nota X, la sociedad
Tal y como se explica en la nota X, el Grupo no dominante no ha integrado globalmente las
ha consolidado la sociedad dependiente XYZ cuentas anuales de la sociedad dependiente
adquirida durante 20X1, debido a que aún no XYZ adquirida durante 20X1, debido a que no le
ha sido posible determinar el valor razonable ha sido posible determinar el valor razonable
en la fecha de adquisición de algunos de los en la fecha de adquisición de algunos de los
activos y pasivos de la sociedad dependiente activos y pasivos de la sociedad dependiente
que resultan materiales. En consecuencia, esta que resultan materiales. En consecuencia, esta
inversión está contabilizada por el método del inversión está contabilizada por el método del

NIA-ES 705 (REVISADA) 28
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

coste. De conformidad con las NIIF, la sociedad coste. De conformidad con las NIIF-UE, la
debería haber consolidado esta dependiente y sociedad dominante debería haber
registrado la adquisición en base a importes consolidado esta dependiente y registrado la
provisionales. Si se hubiese consolidado la adquisición utilizando importes provisionales.
sociedad XYZ, muchos elementos de los Si se hubiese consolidado la sociedad XYZ,
estados financieros consolidados adjuntos se muchos elementos de las cuentas anuales
habrían visto afectados de forma material. No consolidadas adjuntas se habrían visto
se han determinado los efectos sobre los afectados de forma material. No se han
estados financieros consolidados de la falta de determinado los efectos sobre las cuentas
consolidación. anuales consolidadas de esta falta de
consolidación.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades conformidad con la normativa reguladora de la
de acuerdo con dichas normas se describen actividad de auditoría de cuentas vigente en
más adelante en la sección Responsabilidades España. Nuestras responsabilidades de
del auditor en relación con la auditoría de los acuerdo con dichas normas se describen más
estados financieros consolidados de nuestro adelante en la sección Responsabilidades del
informe. Somos independientes del Grupo de auditor en relación con la auditoría de las
conformidad con los requerimientos de ética cuentas anuales consolidadas de nuestro
aplicables a nuestra auditoría de los estados informe.
financieros consolidados en [jurisdicción] y
Somos independientes del Grupo de
hemos cumplido las demás responsabilidades
conformidad con los requerimientos de ética,
de ética de conformidad con esos
incluidos los de independencia, que son
requerimientos. Consideramos que la
aplicables a nuestra auditoría de las cuentas
evidencia de auditoría que hemos obtenido
anuales consolidadas en España, según lo
proporciona una base suficiente y adecuada
exigido por la normativa reguladora de la
para nuestra opinión desfavorable (adversa).
actividad de auditoría de cuentas. En este
sentido, no hemos prestado servicios distintos
a los de la auditoría de cuentas ni han
concurrido situaciones o circunstancias que, de
acuerdo con lo establecido en la citada
normativa reguladora, hayan afectado a la
necesaria independencia de modo que se haya
visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión
desfavorable.
Cuestiones clave de la auditoría
Cuestiones clave de la auditoría
Excepto por la cuestión descrita en la sección
Las cuestiones clave de la auditoría son
Fundamento de la opinión desfavorable
aquellas cuestiones que, según nuestro juicio
(adversa), no existen otras cuestiones clave de
profesional, han sido de la mayor
la auditoría que se deban comunicar en nuestro
significatividad en nuestra auditoría de las
informe.
cuentas anuales consolidadas del periodo
actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el
contexto de nuestra auditoría de las cuentas
anuales consolidadas en su conjunto, y en la

29 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

formación de nuestra opinión sobre éstas, y no
expresamos una opinión por separado sobre
esas cuestiones.
Excepto por la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión desfavorable, hemos
determinado que no existen otras cuestiones
clave de la auditoría que se deban comunicar
en nuestro informe.
Otra información [u otro título si es adecuado, Otra información: Informe de gestión
como Información distinta de los estados consolidado
financieros y del informe de auditoría [Informe de conformidad con la NIA-ES 720
correspondiente] (Revisada) – véase el ejemplo 7 del Anexo 2 de
[Informe de conformidad con los la NIA-ES 720 (Revisada)] El último párrafo de
requerimientos de información de la NIA 720 la sección Otra información del ejemplo 7 ha de
(Revisada) – véase el Ejemplo 7 del Anexo 2 de ser adaptado para describir la cuestión
la NIA 720 (Revisada)] El último párrafo de la específica que da lugar a la opinión
sección Otra información del ejemplo 7 se desfavorable que también afecta al informe de
adaptaría para describir la cuestión concreta gestión consolidado].
que origina la opinión desfavorable que
también afecta a la otra información].
Responsabilidad de los administradores y de
Responsabilidades de la dirección y de los la comisión de auditoría en relación con las
responsables del gobierno de la entidad en cuentas anuales consolidadas6
relación con los estados financieros
consolidados6 [Informe de conformidad con la NIA-ES 700
(Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA-ES 700
[Informe de conformidad con la NIA 700 (Revisada)].
(Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA 700
(Revisada)].
Responsabilidades del auditor en relación con Responsabilidades del auditor en relación con
la auditoría de los estados financieros la auditoría de las cuentas anuales
consolidados consolidadas

[Informe de conformidad con la NIA 700 [Informe de conformidad con la NIA-ES 700
(Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA 700 (Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA-ES 700
(Revisada)]. (Revisada)].

Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios legales y reglamentarios
[Informe de conformidad con la NIA 700 [Informe de conformidad con la NIA-ES 700
(Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA 700 (Revisada) – véase Ejemplo 2 de la NIA-ES 700
(Revisada)]. (Revisada)].

El socio del encargo de la auditoría que origina
este informe de auditoría emitido por un [Nombre y número del ROAC del auditor]
auditor independiente es [nombre].
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]

NIA-ES 705 (REVISADA) 30
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

[Firma en nombre de la firma de auditoría, en [Dirección del auditor y en el caso de sociedad
nombre propio o en nombre de ambos, según de auditoría dirección y número del ROAC de la
proceda en la jurisdicción de que se trate] sociedad]
[Dirección del auditor]
[Fecha]

De acuerdo con el artículo 5.1.a) de la LAC y con
el artículo 10.2.a) del RUE, deberán identificarse
las personas a las que vaya destinado el trabajo
y las personas que lo encargaron. Esta última
mención podrá eliminarse cuando el
nombramiento se haya realizado por la Junta
General de Accionistas.
El subtítulo Informe sobre la auditoría de los
estados financieros consolidados no es necesario
en aquellas circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subtítulo, Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios.
6 6
U otro termino adecuado según el marco legal de El término de administradores de la sociedad
la jurisdicción de que se trate. dominante se ha de sustituir por el órgano
responsable de la formulación de las cuentas
anuales consolidadas considerando el marco
legal aplicable al Grupo.
Las referencias a la comisión de auditoría se
harán al órgano que desempeñe las funciones
equivalentes en los casos en los que la entidad
no tenga tal comisión (artículo 11 del RUE).

31 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA ADAPTADO A LA NORMATIVA ESPAÑOLA
Ejemplo 3 – Opinión con salvedades debido a Ejemplo 3 – Opinión con salvedades debido a
que el auditor no ha podido obtener evidencia que el auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación de auditoría suficiente y adecuada en relación
con una asociada extranjera. con una asociada extranjera.
Este ejemplo de informe de auditoría está Este ejemplo de informe de auditoría está
basado en que concurren las siguientes basado en que concurren las siguientes
circunstancias: circunstancias:
• Auditoría de un conjunto completo de • Auditoría de cuentas anuales
estados financieros consolidados de una consolidadas de un grupo formado por
entidad cotizada preparados de una entidad de interés público y sus
conformidad con un marco de imagen fiel. sociedades dependientes, formuladas de
Se trata de la auditoría de grupo de una conformidad con el marco normativo de
entidad con dependientes (es decir, es información financiera aplicable en
aplicable la NIA 600 (Revisada)). España, (en este caso, Normas
Internacionales de Información
• Los estados financieros consolidados han
Financiera adoptadas por la Unión
sido preparados por la dirección de la
Europea (NIIF-UE)). Se trata de la
entidad de conformidad con las NIIF (un
auditoría de grupo de una entidad con
marco de información con fines
dependientes (es decir, es aplicable la
generales).
NIA-ES 600 (Revisada)).
• Los términos del encargo de auditoría
• Las cuentas anuales consolidadas han
reflejan la descripción de la
sido formuladas por los administradores
responsabilidad de la dirección que
de la sociedad dominante, de
recoge la NIA 210, en relación con los
conformidad con las NIIF-UE. La entidad
estados financieros consolidados.
presenta los resultados consolidados en
• El auditor no ha podido obtener evidencia dos estados: la cuenta de resultados
de auditoría suficiente y adecuada en consolidada por separado y el estado del
relación con una inversión en una entidad resultado global consolidado.
asociada extranjera. Se considera que los
• Los términos del encargo de auditoría
efectos de la imposibilidad de obtener
reflejan la descripción de la
evidencia de auditoría suficiente y
responsabilidad de los administradores
adecuada son materiales pero no
de la sociedad dominante que recoge la
generalizados en los estados financieros
NIA-ES 210, en relación con las cuentas
consolidados (es decir, es adecuada una
anuales consolidadas.
opinión con salvedades).
• El auditor no ha podido obtener evidencia
• Los requerimientos de ética que son de
de auditoría suficiente y adecuada en
aplicación a la auditoría son los de la
relación con una inversión en una entidad
jurisdicción.
asociada extranjera. Se considera que los
• Basándose en la evidencia de auditoría efectos de la imposibilidad de obtener
obtenida, el auditor ha concluido que no evidencia de auditoría suficiente y
existe una incertidumbre material adecuada son materiales pero no
relacionada con hechos o con condiciones generalizados en las cuentas anuales
que puedan generar dudas significativas consolidadas (es decir, es adecuada una
sobre la capacidad de la entidad para opinión con salvedades).
continuar como empresa en

NIA-ES 705 (REVISADA) 32
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

funcionamiento de conformidad con la
• Los requerimientos de ética aplicables,
NIA 570 (Revisada).
incluidos los de independencia, son los
• Se han comunicado las cuestiones clave establecidos en la normativa reguladora
de la auditoría de conformidad con la NIA de auditoría de cuentas vigente en